Buchungen der Warenkonten: Brutto- und Nettomethode

Wenige Bereiche der Buchführung sind so vielfältig wie das Warengeschäft. Das liegt zum einen an der vergleichsweise geringen Regelungsdichte, denn neben den eigentlichen handelsrechtlichen GoB gibt es im wesentlichen nur die Pflichten zur täglichen Aufzeichnung der Warenein- und Ausgänge nach §§143, 144 AO. Andererseits aber haben sich in diesem Bereich auch zahlreiche Gepflogenheiten entwickelt, die oft das Gewohnheitsrecht der jeweiligen Branchen wiederspiegeln. Für Prüfungsteilnehmer bedeutet dies natürlich auch doppelte Vorsicht - denn Prüfungsfallen und Aufgaben mit viel Transferwissen sind gewiß.

Für unser Beispiel gehen wir von einem Anfangsbestand im Warenkonto i.H.v. 1.000 Euro aus. Im Laufe der Rechnungsperiode wurden Waren im Wert von 7.000 Euro gekauft und für 20.000 Euro verkauft. Der Schlußbestand im Warenbestand betrage am Abschlußstichtag 1.500 Euro. Der Erfolg des Warengeschäftes ist unter der Maßgabe zu ermitteln, daß andere Aufwendungen (wie Personal, Ladenmiete usw.) 1.300 Euro betragen haben.

Zunächst sollte man mit einem leider weitverbreiteten Fehler aufräumen, nämlich der Verwechslung von Aufwendungen und Vermögensgegenständen. Wareneinkäufe sind stets und immer als Aktiva zu erfassen, denn die eingekaufte Ware ist ein Vermögensgegenstand. Daß viele Händler den Einkauf gleich als Aufwand erfassen, wird durch häufige Wiederholung nicht richtiger. Die Methode funktioniert zwar, wenn Schlußbestände aus dem Aufwand herausgebucht werden, produziert aber nur dann "gute" Ergebnisse, wenn die Haltbarkeit der Waren sehr kurz ist - bei vielen Lebensmitteln etwa. Lange lagernde Waren sogleich beim Kauf als Aufwand zu buchen, ist hingegen völlig falsch und erfordert umständliche Korrekturbuchungen zum Abschlußstichtag. Insgesamt sollte man also stets davon ausgehen, daß alle Wareneinkäufe stets zu aktivierende Vermögensgegenstände darstellen. Der Aufwand entsteht erst durch die Entnahme der Produkte - mit Datenbanken und Scannerkassen heute kein Problem mehr.

Dieses Verfahren erfaßt zunächst die Wareneinkäufe aktivisch auf dem Bestandskonto "Wareneinkauf". Die Differenz zwischen Anfangsbestand und Summe der Käufe im Soll i.H.v. 8.000 Euro und dem Schlußbestand i.H.v. 1.500 Euro im Haben entspricht dem Wareneinsatz von 6.500 Euro, also dem Einkaufswert gerade der verkauften Summe. Die Zahl ist eine Einzelkostenart und zugleich eine variable Kostenart und damit im internen Rechnungswesen wichtig. Die Bruttomethode bucht diese direkt aus dem Aktivkonto an die Gewinn- und Verlustrechnung. Auch der Saldo des Warenverkaufes wird natürlich, wie bei allen Ertragskonten, in die GuV abgeschlossen. Der Brutto-Begriff bezieht sich hier also keineswegs auf die Umsatzsteuer, sondern darauf, daß Wareneinsatz (und damit Aufwendungen) und Warenverkauf (also Erträge) sich erst in der GuV saldieren:

Soll Wareneinkauf (Aktiv!) Haben AB 1.000 € GuV 6.500 € Käufe 7.000 € Schluß 1.500 € 8.000 € 8.000 €

Soll Warenverkauf (Ertrag!) Haben GuV 20.000 € Verkäufe 20.000 € 20.000 € 20.000 €

Soll Schlußbilanz Haben (...) Waren 1.500 € (...)

Soll Gewinn und Verlust Haben Wareneinsatz 6.500 € Warenverkauf 20.000 € Sonst. Aufw. 1.300 € Gewinn 12.200 € 20.000 € 20.000 €

Der Wareneinsatz erscheint als Aufwendung in der Gewinn- und Verlustrechnung. Zusammen mit den sonstigen Aufwendungen bestehen insgesamt Aufwendungen i.H.v. 7.800 Euro. Diese saldieren sich mit dem Ertrag i.H.v. 20.000 Euro zu einem Gewinn (vor Steuern) von 12.200 Euro.

Hauptnachteil dieser Methode ist, daß der Deckungsbeitrag nicht ausgewiesen wird; dieser ist aber hochbedeutsam für die Ermittlung optimaler Sortimente oder für Verkaufspreisverhandlungen. Unter einem Deckungsbeitrag versteht man die Differenz aus Umsatz (Verkaufspreis) und variablen Kosten. variable Kosten sind leistungsmengenabhängig - und das trifft hier nur und ausschließlich auf den Wareneinsatz zu. Das ist, wo die Nettomethode ins Spiel kommt, die nämlich den Wareneinsatz nicht direkt in die GuV bucht, sondern im Warenverkaufskonto mit dem Umsatz verrechnet. Hierdurch wird nur der Deckungsbeitrag in die GuV ausgebucht:

Soll Wareneinkauf (Aktiv!) Haben AB 1.000 € Warenverkauf 6.500 € Käufe 7.000 € Schluß 1.500 € 8.000 € 8.000 €

Soll Warenverkauf (Ertrag!) Haben Wareneinkauf 6.500 € Verkäufe 20.000 € GuV 13.500 € 20.000 € 20.000 €

Soll Schlußbilanz Haben (...) Waren 1.500 € (...)

Soll Gewinn und Verlust Haben Sonst. Aufw. 1.300 € Warenverkauf 13.500 € Gewinn 12.200 € 13.500 € 13.500 €

Während sich im Falle der Bruttomethode in einem wirklichen Handelsbetrieb, der für jede Warenart ein eigenes Konto hat, viele Warenverkaufsbeträge und viele Wareneinsatzzahlen tummeln, und die Sache so unübersichtlich wird, zeigt die Nettomethode die einzelnen Deckungsbeiträge, die im Handel oft auch Rohergebnisse genannt werden. Der Haken an der Sache ist, daß die Nettomethode Aufwendungen und Erträge verrechnet, was ein Verstoß gegen §246 Abs. 2 HGB sein kann. Der Gesamtumsatz muß handelsrechtlich ungeschmälert ausgewiesen werden, was bei dieser Verfahrensweise anderweitig sicherzustellen wäre.

Leider ist die Abrechnung der Warenkonten insgesamt unübersichtlich, was insbesondere daran liegt, daß es so viele alternative Methoden gibt. Im nächsten Artikel in einigen Tagen zeigen wir eine weitere, kompliziertere Methode, die aber das Verständnis dieser zwei Verfahren voraussetzt.

Links zum Thema: Grundlagen der Buchhaltung | Die wichtigsten Geschäftsbuchungen | Die wichtigsten Abschlußbuchungen | Internationale Rechnungslegung | Lehrmaterial zum Thema (interne Links)

Hinweise auf relevante Inhalte der BWL CD: [Lexikon]: "Buchungsregeln", "Buchungssatz", "Deckungsbeitrag", "Einzelkosten", "variable Kosten", "Ware", "Warenbestandskonto", "Wareneinkaufskonto", "Wareneinsatz", "Warenkontenabschluß". [Manuskripte]: "Buchführung Abschlüsse.pdf", "Buchführung Geschäftsbuchungen Skript.pdf", "Buchführung Grundlagen Skript.pdf", "Buchführung Zahlungsverkehr.pdf", "IAS.pdf". [Excel]: "Warenkonten.xls".
Diese Hinweise beziehen sich auf die zum Zeitpunkt des Erscheinens dieses Artikels aktuelle Version der BWL CD. Nicht alle Inhalte und nicht alle Stichworte sind in älteren Fassungen enthalten. Den tagesaktuellen Stand ersehen Sie aus dem Inhaltsverzeichnis oder dem thematischen Verzeichnis.